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    存货账面出现红字的审计
    来源:综合整理 2018-08-20 分享到

      企业存货是指日常经营过程中将消耗的材料、商品、半成品、产成品等。在会计核算中,存货的取得一般以实际成本作为账面价值,存货的领用或发出也应按实际成本核算,采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法。然而,有些企业在实际工作中不能正确核算,导致存货明细账常常出现红字,要做好存货的审计工作,就要特别关注红字的出现,分析其原因,找出存在的问题,然后进行审计。

      一、存货账面出现红字的种类及原因

      1.数量为零或正数,金额红字。原因是存货发出计价不规范或中途变更计价方法,发出价高于账面成本价,多转成本,减少利润,少交所得税。

      2.数量为红字,金额为正数。原因是未入库就发出,且发出计价长期低于账面成本价,少转成本,虚增利润。

      3.数量和金额都为红字。原因有二,一是在单价正常的情况下,存货发票未到,存货已入库未做估价入账,就领用发出;二是,在单价不正常的情况下,也有可能是存货发出计价不规范,高于账面成本价。

      二、存货账面红字的审计

      (一)做好存货的监盘

      存货的监盘,是存货审计环节中最关键的一环,是以真实有效的实盘数,调整到账实相符,真实反映企业存货实际资产情况。按照审计准则,要做好存货的监盘,必须注意以下几点:

      1.盘点时间的选择,可分为三种情况:如果存货一年盘点一次,可在会计年度最后一季的某个月份盘点;如果存货的收发数量变动性较大或者对处理存货收发控制薄弱,应于年终即12月31日盘点;如果对存货的收发控制较好,或者被审计单位在年中陆续地使用了循环盘点制度,则在年终前,例如12 月20 日左右盘点。

      2.实施盘点关注以下问题:被审计单位有否按照盘点指令进行?被审计单位是否有系统地进行盘点?是否有重复或遗漏?是否所有仓库被纳入盘点范围?盘点时间所有的存货进出是否妥善处理?盘点人员是否如实记录数量?是否抽查一些诸如存放于密封盒内的货品数量?寄销、寄存货品是否包括在内?盘点人员是否记录过时或损坏的货品,以供日后查阅?

      3.盘点抽样测试要注意:抽样检查尤其是账面出现红字的品种必须抽查,并对照被审计单位盘点结果;与被审计单位盘点人员一同抽样盘点;如有必要,抽取部分货品样品(如化学、混合液体等货品),要求第三者在实验室进行分析,并予以记录。

      (二)做好盘点后的审计工作

      1.编写盘点工作底稿。盘点结束后审计人员应整理被审计单位存货的盘点情况,包括盘点程序、观察和抽查盘点情况,盘点中发现的重大问题、监盘结论等,撰写成盘点报告,并连同被审计单位的盘点计划和指令、盘点表等资料一起整理成盘点工作底稿。

      2.检查存货项目总账余额与明细账借贷方轧差之和是否相符。

      3.检查数量,首先用账面上的数量调整为审计后的账面数量,即把未入账的收、发全部入账。如:未入库先发生项目就必须估价入账,冲账面红字,然后用审计后的账面数量与被审计单位的盘点结果进行核对,以确定盘盈盘亏数,并根据企业的管理权限,经股东大会或董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准,对盘盈的存货冲减管理费用;盘亏的存货减去赔款和残值后,计入当期管理费用,属非常损失的,计入营业外支出。

      4.检查计价。计价检查主要是检查存货入库的计价和发出的计价,针对金额出现的红字,重点检查发出计价方法是否坚持一贯性原则,中途有无变更,对确有必要变更的,是否按照国家统一的会计制度变更,并将变更的原因、情况及影响在财务会计报告中说明;对人为因素变更调整造成的账面红字,按照多调或少调数调整到产品成本或当期损益,涉及到以往年度的通过“以往年度损益调整”科目核算。想要提升自己会计水平的同学,乐意参加理臣会计实操课程,通过3个月学习就能获得1-2年专业会计的实操经验。

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